Con la Legge Federale N. 539 del 27.11.2023 (“Legge”) sono state introdotte diverse modifiche al Codice Tributario della Federazione Russa (“Codice”) con particolare riferimento ai seguenti aspetti:
Withholding tax (15%) sui servizi intercompany
La Legge prevede che i redditi percepiti da imprese straniere per l’esecuzione di lavori (fornitura di servizi) nel territorio della Federazione Russa a favore di parti correlate debbano essere considerati quali redditi provenienti da fonte russa (pertanto soggetti a imposizione e a withholding tax in Russia), specificando ulteriormente che i lavori si considerano eseguiti (i servizi si considerano forniti) nel territorio della Federazione Russa laddove l’acquirente dei lavori (dei servizi) sia un soggetto operante e registrato nel territorio della Federazione Russa.
La stessa Legge prevede inoltre che l’aliquota fiscale applicabile debba essere pari al 15%, con effetto dal 1° gennaio 2024, senza prevedere eccezioni per alcuna particolare tipologia di lavori/servizi, nè per eventuali contratti che eventualmente risultino già in essere anteriormente a tale data.
La witholding tax deve essere trattenuta dall'acquirente russo dei lavori (servizi) a partire dal 1° gennaio 2024, nel momento in cui viene effettuato il pagamento dei servizi.
È consigliabile pertanto procedere ad una mappatura dei contratti intercompany attualmente in essere, al fine di verificare che esista una chiara demarcazione tra pagamenti soggetti e pagamenti esenti da ritenuta d’acconto nell’ambito degli stessi contratti.
Transfer Pricing (TP)
La Legge ha altresì introdotto, con effetto a partire dal 1° gennaio 2024, diverse modifiche ad alcuni articoli del Codice che regolano la disciplina dei prezzi di trasferimento (“TP”).
É stato sancito, in particolare, il principio in base al quale la differenza (positiva) tra il prezzo applicato in un’operazione commerciale tra un’impresa russa e una controparte estera correlate e il prezzo di mercato dovrà essere qualificata come dividendo, e pertanto considerata come non deducibile ai fini dell’imposta sul reddito e assoggettata a withholding tax.
Oltre a ciò, la disciplina del TP è stata inasprita con riferimento ai seguenti aspetti:
- il Servizio fiscale federale avrà il diritto di richiedere la documentazione TP su operazioni specifiche anche prima di avviare un TP audit;
- le sanzioni in caso di accertamenti fiscali TP su operazioni con controparti estere correlate vengono incrementate dal 40% al 100% dell’importo delle imposte non pagate;
- le sanzioni per la mancata presentazione di tutti i tipi di rendicontazione e documentazione TP entro i termini di legge vengono sostanzialmente incrementate (da 5 mila a 100 mila rubli per la mancata o tardiva presentazione della notifica relativa alle operazioni controllate; da 100 mila a 1 milione di rubli per la mancata o tardiva presentazione dei report “country by country”; da 50 mila a 500 mila rubli per la mancata o tardiva presentazione della notifica di appartenenza a un Gruppo multinazionale);
- per determinare l’importo delle riprese fiscali in applicazione della normativa TP si dovrà fare riferimento al valore mediano dell’intervallo di mercato (invece del valore minimo o massimo dello stesso intervallo);
- la rendicontazione e documentazione TP dovrà contenere informazioni più dettagliate in merito alle politiche di TP adottate, alle operazioni effettuate con le controparti estere correlate e ai dati di queste ultime.
Le modifiche apportate alla normativa TP nascono in un quadro di evidente preoccupazione delle autorità locali rispetto a possibili fenomeni di trasferimento dei profitti d’impresa dalla Russia all’estero attraverso le operazioni intercompany, ciò che senz’altro comporterà maggiori rischi per i contribuenti e un aumento degli oneri amministrativi a carico di questi ultimi per aderire ai nuovi requisiti.
É consigliabile pertanto effettuare una revisione dell'attuale TP policy e della struttura dei prezzi di trasferimento, aggiornandone e verificandone l'allineamento con i prezzi di mercato, con particolare attenzione al rispetto dei nuovi requisiti, nonchè all'accurata e tempestiva presentazione di tutta la rendicontazione e documentazione TP.
É consigliabile pertanto effettuare una revisione dell’attuale TP policy e della struttura dei prezzi di trasferimento, aggiornandone e verificandone l’allineamento con i prezzi di mercato, con particolare attenzione al rispetto dei nuovi requisiti, nonchè all’accurata e tempestiva presentazione di tutta la rendicontazione e documentazione TP.
Aspetti doganali relativi a royalties e dividendi
Si segnala che, secondo alcuni recenti orientamenti adottati dall’Agenzia delle Dogane (supportati anche da un’evoluzione in tal senso dalla prassi giurisprudenziale), quest’ultima sta inviando numerose richieste a diverse imprese russe affinché queste provvedano al versamento aggiuntivo di dazi doganali e IVA, includendo royalties e dividendi nella base imponibile ai fini doganali, laddove:
- l’impresa russa paghi royalties che risultano riconducibili a beni importati in Russia ed acquistati dal medesimo fornitore estero che percepisce le royalties;
- l’impresa russa paghi dividendi ai propri soci che risultano anche essere fornitori dei beni la cui rivendita ha consentito all’impresa russa di generare i profitti distribuiti a titolo di dividendi.
Tale approccio sta suscitando diversi interrogativi in merito alla legittimità delle pretese dell’Agenzia delle Dogane, oltre che rispetto alle concrete modalità di applicazione delle nuove regole interpretative e orientamenti introdotti da quest’ultima, non essendo noti al momento dell’importazione delle merci nè il valore delle relative royalties né, tanto meno, quello dei relativi dividendi.
Anche alla luce di queste potenziali criticità, è consigliabile prestare particolare attenzione alla documentazione giustificativa dei prezzi di trasferimento e alla dimostrazione del loro allineamento ai livelli di mercato, in modo da poterne legittimamente sostenere la “normalità” sia ai fini fiscali che doganali allo scopo di evitare possibili contestazioni.
